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“营改增”进修专栏

营改增又出主要政策,五项补充规定出台!(附简析)

7月11日,财政部、国家税务总局结合下发《关于修建服务等营改增试点政策的告诉》(财税〔2017〕58号),明白修建服务业三项营改增政策、承包地流转农业生产免税和贴现再贴现增值税征免政策。


财政部、国家税务总局关于修建服务等营改增试点政策的告诉

财税〔2017〕58号 


各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆消费建立兵团财政局:

现将营改增试点时期修建服务等政策弥补告诉以下:

一、建筑工程总承包单元为房屋建筑的地基与根底、主体构造供给工程服务,建设单位自行采购局部或部门钢材、混凝土、砌体质料、预制构件的,合用浅易计税办法计税。

地基与根底、主体构造的范畴,根据《建筑工程施工质量验收统一标准》(GB50300-2013)附录B《建筑工程的分部工程、分项工程分别》中的“地基与根底”“主体构造”分部工程的范畴施行。

此条的五个枢纽点:

(一)合用工具:建筑工程总承包单元。至于为何只适用于总包单元,与修建法律法规对总包与分包的相关规定有关。

(二)特定业务: 房屋建筑的地基与根底以及主体构造。能够了解为制作衡宇时的“地基与根底(包罗土方工程、基坑支护、地基处置、桩基础、地下防水、混凝土根底、型钢、钢管混凝土根底以及钢结构根底)”和“主体构造(含混凝土结构,砌体构造,钢结构,型钢、钢管混凝土结构,轻钢结构,索膜结构,铝合金构造以及木结构)工程。既然明白限于“房屋建筑”,那就不能拓展至桥梁、门路等其他建筑物、构筑物。

(三)适用范围:供给工程服务,新建、改建各类建筑物、构筑物的工程功课。此处可理解为:为制作衡宇供给地基与根底和主体构造的工程功课。不要遐想到什么工程设计啊、补葺、粉饰以致衡宇撤除等其他项目。

(四)必要条件:正枚举四类建筑材料(主材)。建设单位(工程发包方)自行采购局部或部门钢材、混凝土、砌体质料、预制构件共四类建筑材料。此处无“等”字润饰,因而不应再扩展到其他质料。另外,至于甲方在枚举的四类主材以外还自行采购了其他质料的,不影响合用本项划定。更不应遐想到是“甲供材浅易计税”适用范围的缩小。

(五)计税办法:合用浅易计税办法计税。从笔墨表述来看,此处未用“‘能够挑选’合用浅易计税办法计税”,少了“能够挑选”这四个字,那就将其了解为“必需合用”吧。

二、《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第四十五条第(二)项修正为“纳税人供给租赁服务采纳预收款方法的,其征税任务发作工夫为收到预收款的当天”。

将“修建服务”从原条目中删除。今后,修建服务(各种建筑物、构筑物及其从属设备的制作、补葺、粉饰,线路、管道、装备、设备等的安装以及其他工程功课的业务活动。包罗工程服务、安装服务、补葺服务、粉饰服务和其他修建服务)退出了收到预收款即发生征税任务的序列。

本次修正后,供给修建服务的征税任务发作工夫为:纳税人发作应税修建服务举动并收讫贩卖金钱(供给修建服务历程中大概完成后收到金钱)的当天,大概获得讨取贩卖金钱根据的当天(书面条约肯定的付款日期;未签署书面条约大概书面条约未肯定付款日期的,为修建服务完成之日);先开具发票的,为开具发票的当天。


三、纳税人供给修建服务获得预收款,应在收到预收款时,以获得的预收款扣除付出的分包款后的余额,根据本条第三款划定的预征率预缴增值税。

根据现行划定应在修建服务发生地预缴增值税的项目,纳税人收到预收款时在修建服务发生地预缴增值税。根据现行划定无需在修建服务发生地预缴增值税的项目,纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

合用普通计税办法计税的项目预征率为2%,合用浅易计税办法计税的项目预征率为3%。

此条别离就修建服务预缴增值税的时点、计税销售额;预缴所在;预征率等成绩作出划定。

(一)修建服务预缴增值税的时点、计税销售额及预征率:

纳税人(普通纳税人、小规模纳税人)供给修建服务,该当在收到预收款时,以获得的预收款扣除付出的分包款后的余额为计税销售额,合用普通计税办法计税的项目,根据2%的预征率计较应预缴税款;合用浅易计税办法计税的项目,根据3%的预征率计较应预缴税款。

(二)修建服务增值税预缴所在:

1. 纳税人跨地级行政区范畴供给修建服务获得预收款的,应在收到预收款时,向修建服务发生地主管国税构造预缴税款。

2. 纳税人在统一地级行政区范畴(含在统一地级行政区范围内跨县、市、区)内供给修建服务获得预收款的,应在收到预收款时,向机构所在地主管国税构造预缴税款。

至于征税申报,笔者了解,纳税人供给修建服务,应根据财税〔2016〕36号文件划定的征税任务发作工夫和计税办法,在征税任务发作时,抵减已预缴税款后,向机构所在地主管国税构造申报征税。


四、纳税人采纳转包、出租、交换、让渡、入股等方法将承包地流转给农业生产者用于农业生产,免征增值税

五、自2018年1月1日起,金融机构展开贴现、转贴现业务,以其实践持有单据时期获得的利钱支出作为贷款服务销售额计较交纳增值税。此前贴现机构已就贴现利钱支出全额交纳增值税的单据,转贴现机构转贴现利钱支出持续免征增值税。

六、本告诉除第五条外,自2017年7月1日起施行。《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第七条自2017年7月1日起废除。《营业税改征增值税试点过渡政策的划定》(财税〔2016〕36号印发)第一条第(二十三)项第4点自2018年1月1日起废除。

被废除的条则

1、《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第七条 两个大概两个以上的纳税人,经财政部和国家税务总局核准能够视为一个纳税人兼并征税。具体办法由财政部和国家税务总局另行订定。

2、《营业税改征增值税试点过渡政策的划定》(财税〔2016〕36号印发)一、以下项目免征增值税:……(二十三)金融同业来往利钱支出:4.金融机构之间展开的转贴现业务。


财政部   国家税务总局

2017年7月11日


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